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計算機審計的工作心得
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計算機審計的工作心得1
計算機信息系統環境下大大提高了會計信息處理的速度和準確性，從而提高了審計效率，使得全面審計成為可能。同時對手工環境下的會計信息處理和內部控制帶來了變革，計算機審計在技術和方法的改變同時，也形成了新的審計風險。審計人員應當采取相應措施有效地化解這些風險，以更好發揮計算機審計的作用。
一、計算機審計面臨的風險
（一）內部控制風險。計算機系統中的內部控制風險是指會計電算化系統的內部控制不嚴密造成的風險。在手工記賬條件下，內部財務的控制機制完全是人與人之間的互相監督和控制。實現會計電算化后，這種監督和控制主要表現為人和機器的雙重控制，而且以對機器的控制為主。機器控制較之制度控制存在以下幾種問題：一是缺少交易軌跡，計算機的指令操作，比手工提供的可見證據少得多。數據可能直接進入計算機系統而沒有相應的支持憑證。如某些聯機系統中，單個的批準數據輸入的書面證據可能被其他計算機程序取代；二是同類交易處理的一致性。計算機處理一律以相同的指令處理類似的經濟業務，因此，雖然與手工處理的抄寫錯誤可消除，但程序錯誤通常導致錯誤地處理所有的業務；三是缺乏職責分工。許多在手工系統中由多人分工執行的控制程序，在計算機信息系統中都被集中起來。存取計算機程序、數據和信息處理的一個人可能處于執行不可分的多種職責的位置；四是在特定方面發生錯誤和舞弊行為的可能性較大。由于計算機信息系統的固有限制，在系統開發、維護和執行過程中人為錯誤的可能性大。在缺少適當控制時，被審單位內部人員未經授權存取或不留證據地改動數據和程序的可能性將提高。此外，由于處理會計信息的人員減少，同時也降低了發現錯誤和誤差的可能性。由于以上這些內部控制風險，造成會計信息系統存在隱患，也加大了計算機審計的難度，促使計算機審計應對被審計單位會計信息系統及計算機系統環境的安全加以檢驗，并采取措施防范內部控制風險。
（二）文件記錄風險。這種風險是指電磁性財務數據有被篡改的可能。在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡。一是計算機審計是隨著會計電算化的發展而產生的，在以往的手工會計核算系統中，從原始憑證到記賬憑證，從記賬到報表編制，每一步都有文字記載和經辦人員簽名，審計線索比較清晰。而在會計電算化信息系統中，由于數據存儲介質的磁性化和數據處理過程的自動化，業務數據進入計算機系統之后，由計算機按程序自動生成會計報表，即使有篡改也不會留有痕跡，比起手工系統來，電算化系統中的審計線索更隱蔽、更容易引發經濟犯罪；二是在電算化系統中，會計賬簿是由系統自動登記的，用戶能修改的數據主要在憑證和報表中。所謂數據文件的修改，是指對未登賬的憑證以及報表數據的修改，已登賬的憑證是不能修改。目前電算化系統中使用的會計軟件對操作人員的每次操作都有記錄，但這樣的記錄顯得過于寬泛，使得有價值的線索隱蔽其中難以發現。由于傳統審計追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠審計人員的經驗和判斷。文件記錄風險的產生，使得審計工作加大了工作量，增加了審計成本；也使審計風險增加。
（三）系統安全風險。對系統安全的審計是計算機會計信息系統審計的重要內容，也是審計的難點。主要包括對系統開發和應用程序的功能進行審計測試。對系統開發的審計是事前審計，審計人員要參與系統分析、調試、運行與維護等。而對系統應用程序進行審計，一是要對嵌入應用程序中的控制措施進行測試，看其是否按設計要求運行中；二是通過檢查程序運算和邏輯的正確性已達到實質性測試的目的。在財務會計軟件中，是通過對系統使用人員的密碼和授權設置以及進入系統的身份驗證功能實現的。對這些功能的審計，可通過簡單的測試得出結論。由于要確定所審計的會計信息系統的安全性需要審計人員有豐富的計算機知識，因而對審計人員的計算機專業性要求很高，這也是審計人員面臨的挑戰。由此也產生了判斷系統安全是否準確地審計風險。
二、對策
（一）針對內部控制風險，審計人員在評價會計電算化系統固有風險和控制風險時，須考慮以下事項：一是被審計單位使用的計算機信息系統是自行開發的而非外部購買，使用者是否有能力改變數據和開發報告；二是一般控制影響財務應用系統的可靠性，其影響程度取決于具體應用的范圍和風險水平，計算機信息系統記錄內容的性質和范圍影響系統環境的復雜性和其面臨的固有風險。針對被審計單位的會計信息系統特點和固有或控制風險，應詢問被審計單位的.主要管理人員，查閱相關文件記錄，審察被審計單位的業務活動及其運行情況，考慮以前年度審計過程中所了解的相關情況及其變化，并進行符合性測試。通過加強對與計算機系統相關的內部控制的審計來降低計算機審計中面臨的控制風險。
（二）針對文件記錄風險，審計人員應當檢查會計信息系統是否具有識別錯誤的功能，對系統拒絕接受的錯誤數據，是否提供適當的控制措施，對系統拒絕接受的錯誤數據，是否提供適當的更正程序；復核輸入、輸出設計，查明是否留有審計線索并進行實質性測試。
此外，審計人員通過程序對實際會計業務的處理進行監控，判別程序處理和控制功能是否按設計要求運行。例如，審計人員可以通過輸入錯誤數據查看更正過程以確定輸入控制是否可靠；也可以通過被審計單位正常業務處理以外的時間里親自或監督進行，將一批處理過的業務再處理一次，比較兩次處理的結果，以確定程序是否被非法篡改、處理和控制功能是否恰當有效。
（三）針對系統安全風險，一方面要檢查系統地開發是否可行與恰當，方法是否科學和合理；另一方面還要檢查開發過程中是否產生了必要的審計線索，以及這些線索是否規范。對系統開發進行審計，對于保證計算會計信息系統運行以后的處理結果的合法性、正確性、完整性、內部控制的適當性、系統運行的效率，即事后審計的可審性，都具有重要的積極的意義。審計人員應當展開系統實施階段審計，復核測試數據，查明其是否包括足以檢查應有的處理及控制功能的各種類型業務數據。也可考慮自行設計一組測試數據，進行獨立測試，檢查是否規定由不同人員負責執行業務、輸入、處理等工作；按業務處理流程，看其業務處理是否能順查到原始憑證。在測試結束后，應就系統開發階段的適當性、系統使用后能否按預期功能運行等方面向相關管理部門提出改進意見。
計算機審計的工作心得2
隨著知識經濟時代的到來以及經濟全球化趨勢的日益顯著，計算機技術的信息化建設幾乎滲透到經濟社會和政府管理的各個領域，審計檢查的內容不再是紙質資料，而是存儲在計算機內的復雜系統中的電子數據資料。因此計算機審計是實現審計信息化的主要手段，計算機審計就是對被審計單位提供的電子數據進行檢查分析，以確定其經濟活動的真實性、合法性、效益性。
一、做好審前準備工作是關鍵
計算機審計審前準備除了與傳統審計項目有共同之處外，審計人員在實踐中必須重點做好以下幾點工作：
（一）充分了解審計對象的信息化環境
在計算機審計領域，數據化審計就是從被審計單位的信息系統數據庫中通過各種接口工具獲取審計數據。被審單位信息系統的多樣性和復雜性，審計數據的采集和獲取一直是數據化審計的首要難點，是推進計算機審計的“瓶頸”。故開展計算機審計的項目，在審前調查時應對以下被審計單位信息化環境進行了解：
（1）被審計單位財政財務收支及其相關業務的信息化組織情況及其實現程度；
（2）使用的財務系統軟件和相關業務系統軟件的主要功能和特點；
（3）財務信息化系統與相關業務系統的數據流向關系；
（4）財務及其相關業務信息化管理制度的建立健全情況；
（5）其它需要了解的內容。
審計組只有在審前調查中了解清楚了被審單位的信息化環境，嘗試獲取被審單位的有關電子數據和數據結構文檔等基礎資料，才能做到有的'放矢，及時就遇到的問題向計算機技術人員請教或邀請計算機人員參與審前調查，確定數據采集方法和范圍，特別是業務數據的采集，一定要根據審計重點和思路，采集主要業務流程數據。計算機專業技術人員要密切注意審計署及有關省廳金審工程專題欄目，及時下載了解最新財務數據采集工具，以及有關業務審計的審計師經驗，了解數據庫數據的連接方法和轉換技術，做好審計人員的技術后盾，以推進計算機審計普遍、深入開展。
（二）掌握必要的計算機技術
計算機環境下，審計取證和證據評價方式都發生了深刻的變化，信息系統成為獲取審計線索的重要來源。信息系統記錄了被審單位的大量與經濟活動有關的數據，審計人員通過對這些數據的分析和處理，可以判斷其經濟活動的真實、合法、效益性，并對其做出評價。而面對的被審計單位信息化環境種類多、變化快，使用不同的數據庫、操作系統和硬件平臺，甚至分布在不同的地理位置。審計人員在計算機審計審前準備過程中，針對被審單位的具體信息系統和業務特點，注重學習掌握計算機技術，通過不斷學習、實踐、應用和積累，才能在計算機審計中做到游刃有余。年輕人要自覺發揮計算機技術優勢，不斷拓展技能、提高能力，成為推進計算機審計的中堅力量。
二、制定科學的計算機審計實施方案
審計實施方案是審計組為了順利完成審計任務，達到預期審計目的，在實施審計前所作的計劃和安排，是整個審計實施過程的行動指南。因此，審計實施方案在審計質量控制體系中起到“龍頭”的作用，其編制質量直接影響審計實施的質量。
細致的審前調查，細化實施方案是提高審計效率的基礎，審前調查結束后，審計人員要及時將被審單位的信息化情況進行匯總，制作工作流程圖，包括：業務流程圖、內部管理控制流程圖等。根據工作流程圖，分析被審單位信息系統的安全性和業務工作的關鍵和薄弱環節，以確定審計方向和重點，制定包括計算機審計內容的審計實施方案，對以下事項進行評估和明確：
（1）擬使用的計算機審計軟件、硬件配置及所需的技術條件；（2）被審單位相關數據的獲取或轉換方案；（3）重要審計事項和關鍵環節的計算機審計步驟；（4）計算機審計的人員及分工。
審計質量是審計工作的生命，而審計實施方案的編制質量是影響審計質量的關鍵因素，作為計算機審計項目，一定要在審計實施方案中體現出指導性和可操作性。
三、運用數據分析技術是核心
被審單位的信息數據大多數以關系數據庫的形式存儲的，審計中“查賬”的過程就是利用各種條件進行數據分析的過程，即根據審計目的，對審計數據作各種重組、計算、查詢、分析、挖掘工作。因此對采集到的數據進行分析，是計算機審計的主要任務，也是審計技術發展的一個廣闊的空間，掌握數據分析技術和方法是審計人員開展計算機審計的基本功。
計算機審計中的數據分析主要包括如下操作：
（一）重算：對某一項數據，按照與被審單位相同或相似的處理方法重新計算，目的是驗證提供數據的真實性與準確性，以及被審單位信息系統處理邏輯的正確性。如個人所得稅計算。
（二）檢查：按照政策或法規，對某一項數據或處理進行檢查，目的是檢查政策與法規的執行情況。如醫院的收費項目及收費標準的檢查。
（三）核對：將某些具有內在聯系的數據，按照其勾稽關系，進行逐一核對與排查，目的是驗證被審單位信息系統處理流程的正確性和控制的有效性，有無人為非法干預等。如公積金審計中的銀行存款收益情況與銀行利率的核對等。
（四）抽樣：依據抽樣的原則與方法，按照審計人員的指令將感興趣的或具有代表性的一部分數據挑選出來，目的是縮小審計范圍，降低審計風險。如商業銀行貸款審計中，抽取貸款金額大、又是房地產企業的貸款筆數。
（五）統計：為審計人員提供一系列的分析指標與工具，最大程度地方便進行信息處理。如對審計數據按被審計單位的部門、項目核算等。
（六）推理：根據審計人員經驗與規則，對已有數據進行分析與處理，給出所有可能的結論。
（七）判斷：根據審計人員經驗，針對某個問題給出一個參考性結論。
總之，計算機審計是傳統審計向現代審計轉型的重要標志之一。在開展計算機審計的過程中，每個審計人員都一定會遇到許多困難和問題，但只要審計人員有計算機審計的思想、技術準備，掌握了數據分析技術方法，計算機審計之路一定會越走越平坦。
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