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完善國地稅部門稽查協(xié)作機制的工作心得
國稅、地稅機構分設后，國稅、地稅部門建立了相對完善各自獨立的稅務稽查體系，稅務稽查工作得到了全面加強，對保障收入，稅收征管，規(guī)范納稅秩序發(fā)揮了重要的作用。但是，由于行政體制和財政分配體制等多方面的關系，國稅、地稅稽查局之間聯(lián)系溝通較少，特別是在稅務稽查辦案問題上缺乏協(xié)調(diào)與合作，各執(zhí)各的法，各辦各的案，交叉檢查，重復檢查的現(xiàn)象普遍存在，一方面，在打擊涉稅違法犯罪上未能形成合力，另一方面，增加了納稅人的負擔，嚴重影響了國家稅法的嚴肅性和稅務機關的行政執(zhí)法形象。因此，筆者就如何建立國稅、地稅稽查辦案協(xié)作機制，談點粗淺看法。
一、國稅、地稅獨立辦案存在的弊端
�。ㄒ唬┪茨艽_保稅收應收盡收。案源上“抓大放小”導致隱形稅收流失。在收入任務考核的情況下，稅務稽查收入仍是兩個稅務部門增收補缺的重要手段，國稅、地稅稽查局無論是安排專項檢查和日常檢查，都會把共同管轄的納稅大戶作為重點對象。可想而知，納稅大戶有賬可查，容易取證，有潛力可挖，即可保障收入，又能規(guī)避執(zhí)法風險，因此，都想在大戶上搶占先機，導致納稅大戶你查我查年年查，而各自管轄的小規(guī)模納稅戶，由于雙方稽查人力有限，多年未能檢查，致使部分稅收隱形流失�；ゲ还蚕頇z查信息導致稅收流失。國稅、地稅部門按稅種劃分征管范圍，稅務稽查各自獨立辦案，各掃門前雪，不管他人瓦上霜，信息成果未能共享，出現(xiàn)了一個偷稅案件補了國稅未補地稅，或補了地稅未補國稅的現(xiàn)象。大量稅款盡在稅務稽查人員的眼底下白白流失。
（二）權利限制導致放任偷稅。因稅收管轄權的不同，兩個稽查局檢查的稅種不同；各自的檢查重點自然放在本部門管轄的稅種上，對屬于另一部門管轄的稅種，既是明顯發(fā)現(xiàn)了偷稅問題，因無法越權查處，也就不予理會，導致對納稅人偷逃稅的放任不管。
�。ㄈ┫魅跬堤域_稅打擊力度。在追究涉稅違法刑事責任上，按照有關法律的規(guī)定，偷稅數(shù)額在一萬元以上且占應納稅款10%以上的，國稅、地稅要將案件移送公安機關追究其刑事責任。對納稅人查補稅款占應交稅金總額偷稅比例的認定，應是其偷逃各稅稅款的合計數(shù)，占各稅應交稅金總數(shù)的比例。實際工作中，國稅、地稅查處的涉稅案件僅就其本部門查補稅款數(shù)計算偷稅比例，而在計算認定納稅人各稅偷稅額占各稅應交稅金總額的偷稅比例時，由于國稅、地稅部門檢查不同步，處理不同步，必然造成計算納稅人偷稅比例難度很大，嚴重影響涉稅案件向公安部門的移送，削弱了打擊偷、騙稅違法行為的力度。
（四）多頭檢查增加征納成本。在對納稅人實施檢查中，由于兩個部門按各自檢查計劃執(zhí)行，往往是你查罷，我上陣，多頭進戶、重復稽查，不僅造成了稅務部門稽查人力、物力、財力資源的嚴重浪費，降低了稅務檢查的工作效率，增加了稅收的征管成本，而且，同一納稅人接待兩次稽查檢查，浪費了人力和物力，增加了納稅人的負擔和納稅成本，既不利于行政執(zhí)法行為規(guī)范，又不利于征納關系和諧。
二、建立國稅、地稅聯(lián)合協(xié)作辦案的必要性
實行國稅、地稅稽查局聯(lián)合協(xié)作辦案是全面深入推進“法制型、節(jié)約型、服務型、和諧型”社會建設的需要，也是最大限度遏制偷逃騙稅，保障稅收收入，全面落實依法治稅的內(nèi)在要求，主要體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┯欣跍p少稅收流失，保障稅收收入。無論國稅，還是地稅，稅務稽查是查處偷逃騙稅，堵塞征管漏洞，減少稅收流失，保障稅收收入的最后一道防線。隨著國家稅制和財政分配體制的改革，稅基交叉重疊的稅種將不斷增加，國稅、地稅共同管轄的納稅戶越來越多，縣級稅務稽查工作量更加繁重。實行國稅、地稅稽查聯(lián)合辦案，一案一戶雙方聯(lián)合稽查，即可達到共同查偷堵漏，保障雙方收入及時足額入庫的目的，又可達到避免重復勞動，利用有限的稽查人力資源，拓展雙方的稅務稽查查處面，最大限度遏制隱形稅源的稅收流失。
（二）有利于打擊偷逃騙稅，推進依法治稅。依法治稅的關鍵在于各類稅法實行主體，特別是稅務機關及其稅務人員的依法征稅、依法管理、依法查稅行為。從稅務稽查實踐來看，偷逃騙稅案件層出不窮，有的甚至年年稽查年年有偷稅，究其原因無不與稅務稽查處罰不嚴，打擊不力有關。國稅、地稅稽查各自獨立辦案，同一納稅人的稅種未查全，涉稅違法違章行為未查全，有些該重罰的未重罰，有些該追究刑事責任的未追究刑事責任。建立國稅、地稅稽查聯(lián)合辦案協(xié)作機制，可全面查實納稅人各稅種的應交稅額和偷稅額，查全涉稅違法違章行為，更加準確地對偷、逃、騙、抗稅行為予以定性。按照有關法規(guī)計算確定偷稅的比例及被處罰的次數(shù)，確定是否可以移送司法機關追究犯罪嫌疑人的刑事責任，解決移送司法機關處理中在認定偷稅比例和處罰次數(shù)上的難題，避免各自稽查造成的執(zhí)法不全面、處罰不到位的現(xiàn)象，確保做到該移送的移送，該判刑的判刑，進一步增強打擊涉稅違法犯罪的力度，提升稅法的執(zhí)行力和威懾力，從而推進依法治稅進程，改善稅收法制環(huán)境。
�。ㄈ� 有利于降低征納成本，和諧征納關系。國稅、地稅聯(lián)合稽查辦案，合二為一，雙方一次進戶，各稅統(tǒng)查，共同取證，直接實現(xiàn)雙方信息成果共享，有利于整合雙方稽查資源，節(jié)約人力、物力、財力，降低稅務稽查成本，提高稅務稽查效率，提升稅收服務質量。同時，可以有效避免多頭檢查，重復檢查的弊端，減少納稅人應酬檢查的接待工作和在國稅、地稅之間的來回奔波之苦，減輕納稅人不必要的負擔，降低納稅成本。
三、建立稽查聯(lián)合辦案協(xié)作機制的途徑
�。ㄒ唬┘訌娐�(lián)合協(xié)作領導。國稅局、地稅局是各自獨立的執(zhí)法主體，行政隸屬關系、稅收征管范圍、機構和崗位設置都不盡相同，為確保各協(xié)作事項切實有效地運轉。筆者建議市縣級稽查局相應成立領導小組，為協(xié)作工作提供堅實的組織和領導保障。一是在市縣級稽查局成立稅務稽查協(xié)作工作領導小組，對協(xié)作工作實行統(tǒng)一領導、統(tǒng)籌安排，明確協(xié)作事項、職責分工與組織實施工作。二是在市縣級稽查局成立重大涉稅案件聯(lián)合審理委員會，負責重大案件的集體審理工作，對應當追究刑事責任的案件確定移送責任單位。三是在兩級的同級稽查局成立聯(lián)合辦案領導小組，具體負責聯(lián)合辦案的部署和實施，一般案件的審理定案和信息情報的交換工作，加強稅務稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的規(guī)范管理，降低聯(lián)辦協(xié)調(diào)工作的成本。
�。ǘ┙⒅贫缺Ｕ蠙C制。制度具有根本性、全局性、穩(wěn)定性，是搞好國稅、地稅稽查局聯(lián)合協(xié)作辦案，規(guī)范密切協(xié)作的根本保證。國稅、地兩稅部門要以總局印發(fā)的《關于加強國家稅務局地方稅務局協(xié)作的意見》為基礎，雙方緊密結合實際共同研究磋商，建立健全國稅、地稅稽查局聯(lián)席會議制度、聯(lián)合辦案管理制度、涉稅案件查處信息和情報交換制度，對雙方協(xié)作的內(nèi)容、方式、時間、事項等諸多問題，用制度固定下來，從而指導實踐，不斷完善，全面深化。
�。ㄈ┞�(lián)合查辦涉稅案件。聯(lián)合協(xié)作辦案必須嚴格按照稽查程序和四分離的要求進行，確保聯(lián)合執(zhí)法的規(guī)范性和程序的合法性。一是聯(lián)合選案。聯(lián)合選案范圍包括：共同管轄的納稅重點稅源戶（具體標準由雙方縣局確定）、上級安排專項檢查中的共同管轄戶、群眾舉報及上級轉辦案件中涉及共同管轄的涉稅違法大要案件。國稅、地稅部門在聯(lián)合選案時，應將各自掌握的資料信息相互交流，共同加以分析研究，會商確定所查對象，努力提高選案的準確率。并制訂切實可行的聯(lián)合檢查的具體方案，為檢查實施奠定基礎。二是聯(lián)合檢查。凡聯(lián)合選案確定的稽查對象，由聯(lián)合檢查專班負責檢查。國稅、地稅稽查部門聯(lián)合檢查涉稅案件，雙方檢查人員必須嚴格依照法定權限，法定程序，在其規(guī)定的職責范圍內(nèi)實施聯(lián)手檢查工作，聯(lián)合檢查人員要做到分工明確，各負其責，團結協(xié)作，依法檢查的運轉協(xié)作機制。三是聯(lián)合審理。對聯(lián)合查處涉稅案件采取聯(lián)席審理定案。聯(lián)席審理委員會對聯(lián)合查處的涉稅案件進行審理。聯(lián)席審理中應堅持做到事實清楚、證據(jù)充分、程序規(guī)范、依據(jù)合法、定性準確、辦成鐵案。由國稅、地稅部門各自按職責權限向納稅人下達稽查文書，并分別負責執(zhí)行。 經(jīng)聯(lián)席審理認為納稅人的涉稅違法行為涉嫌犯罪的，應及時向公安機關移送追究刑事責任。
�。ㄋ模⿺U大協(xié)作辦案形式。由于國稅、地稅各自征管的稅種不同，稽查的重點也不完全相同，為最大限度地減少稅收流失。縣級雙方稽查局除對共同管轄的重點戶實施聯(lián)合進戶檢查外，還可采用三種協(xié)作辦案形式，拓展查處偷騙抗稅等涉稅違法案件的合作渠道，擴大查偷堵漏的協(xié)作網(wǎng)絡，減少稅款流失，做到應補盡補，應收盡收，保障雙方稅收足額入庫。一是委托代查形式。省級國地稅行政管理機關，應當從保障收入和兩個減負的實際出發(fā)，建立國稅、地稅雙方委托代查制度，賦予縣級國地稅稽查局及稽查人員行使代查的權利和義務。在各自檢查一般涉稅案件時，一方進戶，國地各稅統(tǒng)查，全面檢查，全面取證，稽查實施完畢后，將涉及對方追繳偷漏稅的證據(jù)在納稅人認定簽字后，連同稽查代查檢查報告移送對方稽查部門進行審理處理、處罰，分別執(zhí)行入庫。二是互相調(diào)檔形式�？h級國地稅稽查局對各自查結的一般性稽查案件，通過一定形式，互相調(diào)取對方的稽查檔案，獲取相關追繳偷漏稅的證據(jù)，與納稅人約談認定后，責令納稅人限期補繳入庫；偷稅數(shù)額較大達到立案標準的，相關稽查部門應依據(jù)有關線索專案查處。三是互相轉交證據(jù)形式。國地稅稽查局在各自檢查一般涉稅案件時，按照一方進戶，國地各稅統(tǒng)查的要求，全面檢查，全面取證。案件檢查結束后，將涉及對方追繳偷漏稅的證據(jù)在納稅人認定簽字后，轉交對方稽查局處理和處罰程序。
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